Методология постановки управленческого учета

Под управленческим учетом принято понимать систему сбора информации, наравне с бухгалтерским учетом осуществляющую ее измерение, а также регистрацию и обобщение. Классический управленческий учет — это управление расходами предприятия с точным их распределением между центрами его финансовой ответственности. В определенном виде система управленческого учета присутствует в каждой организации.

Система управленческого учета

Управленческий учет просто обязан быть гибким и многовариативным – в этом заключается его основное преимущество. Ведь у каждого предприятия формируется собственная система учета, во многом отличающаяся от аналогичных и определяемая особенностями его бизнеса. Особое значение имеет оперативность учета: некоторые направления бизнес-деятельности требуют ежедневного анализа баланса, поэтому ежеквартального бухгалтерского отчета здесь будет недостаточно.

Исходя из этого руководство каждого предприятия обязано самостоятельно сформировать индивидуальный набор инструментов управления, оптимально отвечающих особенностям его работы. При этом использование типовых форм и регламентов допустимо только в качестве отправной точки, на базе которой должны быть разработаны собственные регламентирующие документы. Определение источников получения информации, степени их достоверности и детализации, а также структуры выходных данных происходит в соответствии с целями управленческого учета, которые у каждой компании свои.

Постановка управленческого учета должна быть проведена на основании существующего опыта, тщательных расчетов и основных требований к деятельности предприятия. В современных условиях также необходимо опираться и на принятые в развитых экономиках принципы работы и концепции учетной политики – в частности, GAAP и МСФО, являющиеся квинтэссенцией опыта финансистов развитых стран, разработанные и проверенные на практике методологии, технологии, математических, финансовых инструментов и форм управленческого отчетности.

Ведь стандарты МСФО рассчитаны на конкретного пользователя и сформированы с точки зрения необходимости получения тех или иных финансовых данных для принятия обоснованных управленческих решений. Поэтому данные принципы будут весьма полезны при создании системы ведения управленческого учета и отчетности, так как позволят сэкономить время и усилия в процессе ее формирования.

Ключевые концепции управленческого учета

Понятие модели учета

При различных подходах к финансовой политике компании возможна реализация нескольких учетных моделей. Наиболее распространена бухгалтерская модель, однако, в одной компании могут сосуществовать различные модели: одна – на основе российского Плана счетов, другая – на базе Плана счетов GAAP. При этом эти модели могут отличаться валютами баланса, Планами счетов, учетными политиками, алгоритмом закрытия периода, расчетами амортизации и многим другим. Поэтому каждая модель учета требует собственных настроек финансовых отчетных документов и коэффициентов.

В параметрах каждой модели должны быть заданы ключевые компоненты политики учета, в той или иной форме присутствующей на каждом предприятии и призванной содержать нормы, согласно которым и происходит регламентирование учета. Под ними подразумеваются правила, принципы и практика ведения управленческого учета, а также согласованная в компании структура отчетности в сфере финансов.

К элементам учетной политики относят:

Разработка Плана счетов

Определяется целями объективного отражения финансовой ситуации на предприятии, движением средств и финансовыми результатами. Каждый актив, обязательство, капитал, доход и расход должен быть отражен в отдельном счете, являющемся единицей сохранения учетных данных. При этом количество счетов принято считать количеством переменных, используемых для описания предметов учета. Фактически в нем фиксируются все действия предприятия.

Разработка Плана счетов

Более удобным в использовании является разделение счетов на основе балансового управления на 3 группы:

При этом счета расходов и доходов являются отдельными подгруппами счетов.

Определение валюты управленческого баланса

Первичные документы в учетной системе могут оформляться в любом представленном в справочнике валют денежном выражении. Но в процессе проведения документа с целью бухучета сумма отражается в рублях. Зато при ведении управленческого учета допускается фиксировать ее в любой валюте. Поэтому валюта баланса в Плане счетов становится предметом модели учета (учетной политики).

Отражение хозяйственных операций

Под подобной операцией понимают каждое событие, в какой-либо мере влияющее на финансовую ситуацию на предприятии. Каждую операцию принято регистрировать в счете учета на основании системы двойной записи (фиксирование дебета и кредита).

Баланс

Если в русском языке это слово означает «равновесие», то в переводе с английского Balans sheet – это «Таблица остатков».

Если под активами понимать совокупность экономических ресурсов компании, под пассивами – источники его ресурсов, под обязательствами – задолженности кредиторам, а под собственным капиталом – имущество владельцев, то, согласно основному балансовому уравнению, активы равны пассивам, а пассивы, в свою очередь, это обязательства плюс собственный капитал.

Данное уравнение является правильным в любом временной период, так как регистрация хозопераций подразумевает соблюдение принципа двойственности – постоянного равенства 2-х частей баланса. Как правило, последовательность отображения в балансе обязательств и активов показывается в порядке снижения ликвидности. Это означает, что сначала отображаются наиболее ликвидные виды активов.

Баланс является способом оценки состояния предприятия с имущественной стороны – как по форме размещения капитала, так и по источникам его накопления.

Активы и пассивы являются статической составляющей баланса и используются для определения финансового положения в компании.

Оборот средств считается динамической составляющей и отражает финансовые результаты за отчетный период, реинвестирование и увеличение капитала.

На основе вышесказанного можно отметить, что баланс компании служит наиболее важным источником данных и методологической базой при формировании финансовых отчетов.

Основная финансовая отчетность

Ведение финансовой отчетности необходимо для получения полной и объективной картины финансового состояния предприятия, полученных результатов ее бизнес-деятельности в денежном выражении, а также движения финансовых потоков. Отчеты призваны нести в себе достоверную и многогранную информацию, которая может потребоваться руководству и сотрудникам предприятия для решения разнообразных задач. Включающая в себя отчет о прибыли и убытках и отчет о движении финансовых средств финансовая отчетность, создаваемая вместе с балансом, позволяет точно отобразить оборот средств, процессы их применения и накопления.

Отчет о финансовом положении или баланс отображает финансовую ситуацию на конкретную дату времени и общий размер активов, равный сумме собственного капитала и обязательств.

Отчет о движении денежных средств показывает перемещение входящих и исходящих потоков финансов за установленный временной период, дифференцируя их согласно инвестиционной, операционной и финансовой деятельности предприятия.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать сведения о затратах и выручке компании за отчетный период и завершаться показателями прибыли либо убытка за это время.

Баланс ликвидных счетов

Оценкой текущей стоимости предприятия можно воспользоваться, как интегральной характеристикой его финансового положения. Настоящая рыночная цена компании определяется конечной целью ее оценки, возможно, необъективного мнения того, кто ее проводит, действующего в данный момент спроса или предложения. Однако текущая стоимость активов и пассивов всегда имеет важное значение.

Баланс ликвидных счетов

С некоторыми допущениями можно задать вопрос о том, сколько выйдет в денежном эквиваленте, если продать все активы предприятия по балансовой стоимости и закрыть текущие обязательства. В учетных целях предположим, что подобное действие возможно. Его итог далее мы и определим как текущую стоимость компании, в то же время не забывая, что это не ее реальная цена, а лишь оценка этой цены.

Итак, представим, что для реализации какого-либо актива нужно, чтобы соответствующий объект учета, который имеет определенную стоимость в одном из счетов Плана, был ликвидным, то есть продаваемым объектом. Так, допустим, расходы на телефонную связь, хоть и отражены в счете, не могут быть ликвидным объектом. Под ликвидными активами принято понимать как имеющие материальное выражение ценности, так и авансы поставщикам, задолженности по оплате покупателей, выданные кредиты и займы и другие ресурсы, которые можно превратить в деньги без потери их реальной стоимости.

Под неликвидными пассивами понимают долги, взятые кредиты и займы и остальные обязательства, которые должны быть исполнены. При этом, если, допустим, поставщик больше не требует от компании выплаты долга, то эту сумму можно признать неликвидной – необязательной к оплате. Значит, ее можно перевести на неликвидный счет.

Ликвидными счетами являются счета управленческого Плана, с помощью которых происходит учет активов\пассивов компании. Среди них – основные средства, материалы, товар на складе, расчетный счет и многие другие. Неликвидные счета – это издержки обращения, прибыли и убытки, коммерческие расходы и остальные.

Балансом ликвидных счетов считают отчет по комплекту данных счетов, содержащий оценку текущей стоимости компании. Сумму ликвидных активов при этом называют дебетовым сальдо, а объем ликвидных пассивов – кредитовым сальдо. Стоимость компании определяется разницей между ними по комплекту ликвидных счетов.

Принципы методологии учета требуют, чтобы на счетах Плана поддерживались ликвидные, то есть реальные остатки. Это означает, что необходимо следить за актуальным состоянием Баланса ликвидных счетов. Ведь последний служит в качестве интегрального параметра, что делает его инструментом контроля над финансовой ситуацией в компании. Также не следует забывать и о структуре остатков на счетах – как ликвидных, так и неликвидных – и динамике их изменений, поскольку они содержат важные данные для принятия управленческих решений.

Финансовые коэффициенты

Это показатели, показывающие связь между двумя показателями учета, получены путем деления одного на другой. Наиболее известными финансовыми коэффициентами, которыми оперирует система управленческого учета, являются рентабельность, ликвидность, доходность и оборачиваемость.

Хотя в настоящее время известны, пожалуй, несколько сот различных коэффициентов, для финансового анализа и последующего принятия управленческих решений достаточно около 10 основных коэффициентов. Следует отметить, что сравнение данных показателей между различными компаниями по причине разных условий их бизнес-деятельности представляется трудноосуществимым, однако, динамика их изменения на одном предприятии может рассказать о многом. Вот почему дерево финансовых коэффициентов является полезнейшим средством финансового анализа.

Разработка методологии постановки управленческого учета — ответственная задача, доверять которую следует только профессионалам высокого класса. Специалисты компании «ИТАН» буду рады оказать вам свою помощь в организации системы управленческого учета в вашей компании.

Наши клиенты
Получите консультацию прямо сейчас

Нами собраны проверенные решения и технологии для внедрения эффективной системы бюджетирования на Вашем предприятии.
Своим опытом мы готовы поделиться со всеми клиентами.

Ко всем записям
Монитор внедрений