Методология постановки управленческого учета
Главное преимущество управленческого учета – это его гибкость и многовариантность. Прежде всего, это связано с тем, что управленческий учет индивидуален для каждого предприятия.
Принципиальным моментом управленческого учета должна быть его оперативность: существуют виды бизнеса, в которых анализировать баланс необходимо ежедневно, и бухгалтерский отчет в конце квартала уже бесполезен.
Каждый руководитель должен сам спроектировать персональный набор управленческих инструментов для своего конкретного бизнеса. Типовые регламенты и формы при этом могут быть использованы лишь в качестве «шпаргалки». Хороший регламент не может быть рожден снаружи - это поняли уже многие менеджеры. Источники информации, требуемая достоверность, необходимая детализация и структура выходных данных определяются соответственно целям управленческого учета, поставленным для каждого конкретного предприятия.
Постановка управленческого учета, прежде всего, должна опираться на здравый смысл, трезвый расчет и накопленный опыт. Желательно ознакомиться и принять во внимание принципы и концепции учета развитых стран, такие как МСФО и GAAP. Они представляет собой собранный и обобщенный опыт огромного количества финансистов – методологию, технологию, математический и финансовый аппарат, проработанные формы финансовой отчетности, используемые для управления в развитых странах. Стандарты международной финансовой отчетности изначально ориентируются на конкретных пользователей и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия пользователем экономических решений. Этими принципами имеет смысл воспользоваться при разработке собственных принципов ведения учета и системы отчетности. Это может дать выигрыш во времени и других ресурсах при создании эффективной системы управленческого учета.
Основные концепции ведения учета
Концепция денежного измерения:Денежная оценка – обобщающий измеритель разнородных видов хозяйственных средств. Все хозяйственные операции в учете должны отражаться в денежном выражении.
Концепция самостоятельности предприятия:
Каждая организация рассматривается в учете, как самостоятельная финансовая единица, отдельная от контрагентов и ее собственников.
Концепция работающего предприятия или предположение непрерывности бизнеса.
Активы могут учитываться:
- По цене приобретения (изготовления);
- По текущей рыночной цене актива;
- По возможной цене продажи;
- По дисконтированной стоимости.
Правило соответствия доходов и расходов отчетному периоду:
Доходы следует относить к тому учетному периоду, в котором товары проданы, услуги оказаны. Расходы следует относить к тому учетному периоду, в котором они понесены для получения доходов. Для реализации этого метода на практике используют метод начислений.
Сопоставимость;
Выбранная методология должна применяться последовательно на протяжении всего периода ведения учета в компании - для возможности сравнивать финансовую информацию за разные периоды времени в одной компании; Выбранная методология должна применяться согласованно для различных фирм одной компаний – для сравнения финансовых показателей за один период времени у разных фирм. Аналогичные операции должны осуществляться по единой методологии.
Модель учета
В зависимости от наличия альтернативных точек зрения на финансовую модель предприятия, можно реализовывать несколько различных моделей учета. Например, известна бухгалтерская модель учета – в интересах государства. Могут также в рамках одного предприятия существовать несколько разных управленческих моделей учета, например одна в соответствии с общепринятым российским Планом счетов, а другая в соответствии с Планом счетов GAAP. Разные модели учета могут различаться отличными друг от друга учетной политикой, Планом счетов, валютой баланса, алгоритмами закрытия месяца, алгоритмами расчета амортизации и т.п. Соответственно для каждой модели учета требуется своя собственная настройка финансовой отчетности и финансовых коэффициентов.
Фактически в параметрах Модели учета задаются основные элементы учетной политики. Учетная политика для управленческого учета в том или ином виде существует во всех компаниях – просто в некоторых случаях она может находиться только в голове финансового директора. Учетная политика – это нормы, регламентирующие учет. Это конкретные принципы, правила и практика учета, принятая компанией структура финансовой отчетности. К сфере учетной политики относится: структура рабочего Плана счетов; методы оценки активов, обязательств и финансовых результатов; правила документооборота и обработки учетной информации.
План счетов
При разработке Плана счетов необходимо исходить из целей реального и достоверного отражения финансового положения компании, финансовых результатов и движения денежных средств. Каждый вид активов, обязательств, капитала, доходов и расходов отражаются на отдельном счете. Счет является основной единицей хранения учетной информации. Количество счетов – это количество переменных для описания предмета учета. Иными словами, это количество координат, в которых фиксируется деятельность компании.
Наиболее логичной представляется такая классификация счетов, которая делит счета согласно балансовому уравнению на три группы: счета активов, счета обязательств и счета собственного капитала. Счета доходов и расходов представляют собой отдельные подгруппы счетов.
Валюта управленческого баланса
Оформление первичных документов в системе учета может производиться в любой валюте, представленной в справочнике валют. Однако при проведении документов для целей бухгалтерского учета сумма фиксируется в рублях, а для целей управленческого учета может фиксироваться в любой выбранной валюте. Таким образом, валютой баланса управленческого Плана счетов является предметом учетной политики (Модели учета).Особенности отражения хозяйственных операций
Хозяйственная операция – это любое экономическое событие, которое оказывает влияние на финансовое положение компании.
Каждая хозяйственная операция регистрируется на счетах учета в соответствии с системой двойной записи (дебет – кредит).
Баланс
В русском значении слово БАЛАНС - это равновесие. А дословно Balans sheet переводится как ТАБЛИЦА ОСТАТКОВ.
Основное балансовое уравнение:
Активы = Пассивы;
Пассивы = Обязательства + Собственный капитал;
где:
Активы – экономические ресурсы предприятия;
Пассивы – источники ресурсов предприятия;
Обязательства – задолженность кредиторам;
Собственный капитал – имущество собственников.
Это уравнение верно в любой момент времени, поскольку при регистрации хозяйственных операций соблюдается принцип двойственности (постоянного равенства двух частей баланса). Регистрация любой хозяйственной операции не нарушает этого равенства.
Обычно последовательность отражения активов и обязательств в балансе представлена в порядке убывания ликвидности (т.е. высоко ликвидные активы отражаются в первую очередь).
Баланс представляет собой метод оценки имущественного состояния предприятия, с одной стороны – по форме размещения капитала, и с другой стороны – по источникам его формирования.
Статическая составляющая баланса – активы и пассивы – используется для определения состояния предприятия.
Динамическая составляющая баланса – оборот средств – отражает полученный финансовый результат в отчетном периоде, прирост и реинвестирование капитала.
В этой связи баланс предприятия, является важнейшей методологической основой и информационным источником для составления финансовой отчетности.
Основной комплект отчетности
Основной целью финансовой отчетности является реальное и достоверное представление финансового положения компании, финансовых результатов ее деятельности, движения денежных средств компании. Финансовые отчеты предназначаются для удовлетворения информационных потребностей пользователей с целью принятия различных экономических решений.
Формируемая в совокупности с балансом предприятия финансовая отчетность (состоящая из отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств) несет в себе возможность более четкого представления оборота и кругооборота средств на предприятии, процессов их накопления и использования.
Отчет о финансовом положении (баланс).
Характеризует финансовое состояние компании на определенную дату и отражает общую сумму активов, которая равна сумме обязательств и собственного капитала.
Отчет о прибылях и убытках.
Содержит информацию о выручке и затратах предприятия в течение определенного периода времени и завершается показателем чистой прибыли или убытка за тот же период.
Отчет о движении денежных средств.
Предоставляет входящие и исходящие потоки денежных средств за отчетный период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Баланс ликвидных счетов
В качестве интегральной характеристики состояния предприятия можно использовать оценку текущей стоимости компании.
Реальная рыночная стоимость компании всегда, в известной мере, является умозрительной величиной, которая зависит от конечной цели проводимой оценки, субъективного мнения оценщика, реального спроса и предложения.
В любом случае, важную роль в оценке стоимости компании вне зависимости от целей этой оценки играет вопрос о текущей стоимости активов и пассивов предприятия. С некоторой мерой приближения этот вопрос можно поставить в такой формулировке: сколько получиться, если распродать имеющиеся в компании активы по частям по «балансовой стоимости», а затем расплатиться по текущим обязательствам? Для целей ведения учета мы будем считать такой умозрительный эксперимент осуществимым. Его результат в рамках дальнейшего рассмотрения мы и будем называть текущей стоимостью бизнеса, понимая, что это не сама стоимость, а лишь ее некоторая оценка.
В нашем мысленном эксперименте для продажи некоторого актива необходимо, чтобы соответствующий ему объект учета, отраженный в виде стоимости на каком-нибудь из счетов управленческого Плана счетов, был продаваемым, то есть ликвидным объектом. Например, вряд ли можно отнести к ликвидным объектам ваши затраты на телефонные переговоры за последний месяц, отраженные по Дт. 44 счета. Итак, ликвидные активы – это материальные ценности, задолженности покупателей, авансы поставщикам, выданные займы и кредиты или другие средства, которые могут быть при определенных усилиях явно обращены в денежные средства без потери стоимости.
Ликвидные пассивы - это долги предприятия, полученные займы и кредиты, а так же другие обязательства, которые непременно должны быть выплачены. Например, если поставщик, по каким либо причинам «простил» вам часть вашего долга, это означает, что сумма этого «прощенного» долга стала неликвидной, то есть необязательной к уплате. Поэтому ее нужно отнести с ликвидного на неликвидный счет.
Таким образом, ликвидные счета – это счета управленческого Плана счетов, на которых ведется учет ликвидных активов и пассивов предприятия.
| Примеры ликвидных счетов: | Примеры неликвидных счетов: |
| 01 – Основные средства | 43 – Коммерческие расходы |
| 10 – Материалы | 44 – Издержки обращения |
| 41 – Товары на складах | 46 – Реализация на момент отгрузки |
| 50 – Касса | 80 – Прибыли и убытки |
| 51 – Расчетный счет | |
| 60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |
| 61– Расчеты по авансам выданным | |
| 62 – Расчеты с покупателями и заказчиками | |
| 64 – Расчеты по авансам полученным |
Баланс ликвидных счетов - это отчет по набору ликвидных счетов, дающий оценку текущей стоимости предприятия. Дебетовое сальдо по набору ликвидных счетов – это сумма ликвидных активов предприятия. Кредитовое сальдо по набору ликвидных счетов – это сумма ликвидных пассивов предприятия. Стоимость предприятия – это разность между дебетовым и кредитовым сальдо по набору ликвидных счетов.
По сути, методология ведения учета сводятся к тому, чтобы на счетах управленческого Плана счетов поддерживать реальные (ликвидные) остатки, то есть поддерживать Баланс ликвидных счетов в максимально актуальном состоянии.
Баланс ликвидных счетов фактически является интегральной характеристикой, которая делает его средством контроля над состоянием вашего предприятия в целом.
Структура остатков на ликвидных и неликвидных счетах, а так же динамика их изменения дает информацию для принятия решений по управлению предприятием.
Использование финансовых коэффициентов
Финансовый коэффициент – это показатель, представляющий связь между двумя учетными показателями и полученный делением одного из них на другой. Например, широко известны такие финансовые коэффициенты как ликвидность, рентабельность, оборачиваемость, доходность.
Из нескольких сотен известных на настоящий момент коэффициентов финансового анализа для эффективного принятия решений обычно достаточно использовать порядка десяти основных показателей.
Финансовые коэффициенты трудно сравнивать между разными предприятиями (разные условия деятельности), но зато очень полезно отслеживать их динамику в рамках одного предприятия из месяца в месяц.
Возможность построения дерева финансовых коэффициентов – мощный инструмент для финансовых аналитиков.
